Πρόστιμο για συνέργεια σε φοροδιαφυγή (έκδοση εικονικών τιμολογίων) σε συνταξιούχο λογιστή
Με πράξη επιβολής προστίμου επιβλήθηκε σε λογιστή πρόστιμο ύψους €292.456,92 για το φορολογικό έτος 2018. Το πρόστιμο επιβλήθηκε διότι κρίθηκε ως συνεργός, κατά το άρθρο 67 του ν. 4987/2022 (ήδη άρθρο 80 του ν. 5104/2024), στην τέλεση εγκλημάτων φοροδιαφυγής του άρθρου 66 του ιδίου νόμου (ήδη άρθρο 79 του ν. 5104/2024) από άλλη οντότητα.
Η πράξη επιβολής προστίμου βασίστηκε στην από 05/12/2024 Έκθεση Προστίμων Συνεργού της ΥΕΔΔΕ ΠΑΤΡΑΣ (Α2 Τμήμα Ερευνών και Προληπτικού Ελέγχου), η οποία εκδόθηκε κατόπιν εντολής ελέγχου12. Από έλεγχο που διενεργήθηκε από την ΥΕΔΔΕ ΠΑΤΡΑΣ στην κύρια οντότητα διαπιστώθηκαν παραβάσεις έκδοσης 24 εικονικών τιμολογίων συνολικής καθαρής αξίας €163.943,00 και αναλογούντος Φ.Π.Α. €21.312,60 εντός του φορολογικού έτους 2018.
Η προσφυγή
Ο προσφεύγων λογιστής ζήτησε την ακύρωση της πράξης επιβολής προστίμου, προβάλλοντας τους ακόλουθους ισχυρισμούς:
1ος λόγος: Εσφαλμένη ερμηνεία και εφαρμογή του άρθρου 38 παρ. 3 του ν. 2873/2000, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 17 του ν.3842/2010.
2ος λόγος: Εσφαλμένη ερμηνεία και εφαρμογή των άρθρων 60 και 67 παρ. 3 του ν. 4174/2013.
3ος λόγος: Εσφαλμένη εκτίμηση των προσκομισθέντων αποδεικτικών στοιχείων.
4ος λόγος: Εσφαλμένη ερμηνεία και εφαρμογή του άρθρου 5, παρ. 1 (δ’) του ν. 4557/2018.
Η ΔΕΔ απέρριψε την προσφυγή με τα παρακάτω σκεπτικά:
Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 60 του ν. 4987/2022 (ήδη άρθρο 70 του Κ.Φ.Δ.) «….».
Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 67, παρ. 3 του ν. 4987/2022 (ήδη άρθρο 80, παρ. 3 του Κ.Φ.Δ.) «Ο εν γνώσει υπογράφων ανακριβή φορολογική δήλωση ως πληρεξούσιος, καθώς και όποιος με οποιονδήποτε άλλο τρόπο εν γνώσει συμπράττει ή προσφέρει άμεση συνδρομή στην τέλεση των παραπάνω εγκλημάτων τιμωρείται ως άμεσος συνεργός».
Επειδή με την Ε.2176/2021 διευκρινίστηκε, μεταξύ άλλων, ότι «ως πρόστιμα που επιβάλλονται κατά τα ως άνω προαναφερόμενα νοούνται όλα τα πρόστιμα που προβλέπονται από τις διατάξεις του ΚΦΔ (βλ. ιδίως άρθρα 54 έως 59 ΚΦΔ). Δεν επιβάλλεται στον τρίτο πρόστιμο με βάση το άρθρο 60 ΚΦΔ, εφόσον συντρέχει στο πρόσωπό του η περίπτωση αβ της παραγράφου 1α του άρθρου 54ΣΤ ΚΦΔ, καθώς στην περίπτωση αυτή ο τρίτος τιμωρείται ως υπαίτιος της παράβασης αυτής. Ωστόσο, στον τρίτο αυτόν επιβάλλεται και πρόστιμο με βάση το άρθρο 60 ΚΦΔ για τις λοιπές παραβάσεις του ΚΦΔ (ιδίως άρθρα 58 και 58Α ΚΦΔ) υπό την ιδιότητά του ως συνεργού».
Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 38 παρ. 3 του ν. 2873/2000 «Ο λογιστής φοροτεχνικός είναι υπεύθυνος για την ορθή μεταφορά των οικονομικών δεδομένων από τα στοιχεία στα βιβλία, για την ακρίβεια των δηλώσεων ως προς τη συμφωνία αυτών με τα φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν από τα τηρούμενα βιβλία. Επίσης, είναι υπεύθυνος για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται και τις οποίες παραθέτει αναλυτικά σε κατάσταση που συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Το περιεχόμενο της κατάστασης αυτής υπόκειται σε έλεγχο σύμφωνα με το άρθρο 66 του Κ.Φ.Ε. Τέλος, με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος δηλώνεται ότι κατά τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων.
Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής, ο λογιστής φοροτεχνικός υπογράφει τις δηλώσεις της παραγράφου 2, καθώς και τα συνυποβαλλόμενα έντυπα ή καταστάσεις, όπως αυτά καθορίζονται κάθε φορά με τις οικείες αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών. Επίσης, κατά την υποβολή των δηλώσεων οι λογιστές φοροτεχνικοί αναγράφουν υποχρεωτικά το ονοματεπώνυμο, τη διεύθυνση κατοικίας τους ή της έδρας του επαγγέλματός τους, κατά περίπτωση, τον Α.Φ.Μ., την αρμόδια Δ.Ο.Υ. για τη φορολογία τους, τον αριθμό μητρώου της άδειας άσκησης επαγγέλματός τους και την κατηγορία της άδειάς τους».
Επειδή στην προκειμένη περίπτωση, κατά τη διάρκεια ελέγχου στην οντότητα…………………., με Α.Φ.Μ…………………, διαπιστώθηκε ότι το έντυπο Ε3 του φορολογικού έτους 2018 (αρ. πρωτ. …………/……..2019) είχε υποβληθεί από τη λογίστρια………………με Α.Φ.Μ………….Ο έλεγχος απέστειλε σε αυτήν το υπ’ αριθμόν ……/…..2024 Αίτημα Χορήγησης Πληροφοριών, με το οποίο ζητούσε πληροφορίες αναφορικά με την μεταξύ τους συνεργασία.
Επειδή η ανωτέρω λογίστρια απέστειλε στον έλεγχο το αρ. πρωτ………/………2024 e-mail, στο οποίο επισυνάπτονταν:
• η από 08/05/2024 Υπεύθυνη Δήλωση της ίδιας στην οποία ανέφερε: «Σας ενημερώνω ότι με την επιχείρηση…………………με ΑΦΜ……….δεν είχα ποτέ και δεν έχω καμία επαγγελματική σχέση. Δεν είχα ποτέ την ευθύνη τήρησης των λογιστικών βιβλίων της εν λόγω επιχείρησης. Τα λογιστικά βιβλία τα τηρούσε ο λογιστής κύριος …….. κι εκείνος ήταν υπεύθυνος για την συμπλήρωση του εντύπου Ε3. Για τις χρήσεις 2018 και 2019 εγώ μόνο υπέβαλλα το έντυπο Ε3 μετά από παράκλησή του διότι εκείνος δεν μπορούσε να το υποβάλλει γιατί είναι συνταξιούχος. Εγώ από αφέλειά μου υπέβαλα τη δήλωση χωρίς να την ελέγξω. Σας επισυνάπτω υπεύθυνη δήλωση δική του στην οποία πιστοποιεί τα ανωτέρω. Εγώ εξέδωσα 2 ΤΠΥ μηδενικά γιατί δεν πληρώθηκα για την ολιγόλεπτη εργασία μου».
• η από 02/05/2024 Υπεύθυνη Δήλωση του προσφεύγοντος στην οποία αναφερόταν: «Εγώ ο………………………..με ΑΦΜ……………Λογιστής συνταξιούχος, δηλώνω ότι κατά την περίοδο υποβολής των φορολογικών δηλώσεων το έτος 2020, για την υποβολή των δηλώσεων των διαχ/κών ετών 2018 και 2019 ο κ…………………….κάτοικος κατά δήλωση …………………. Τ.Κ. ………. Α.Φ.Μ……………. επισκεφθεί το γραφείο μου και μου προσκόμισε τα δικαιολογητικά και βιβλία της ατομικής επιχείρησης………………………..με επάγγελμα οπωροκηπευτικά προϊόντα με έδρα ……………….. τηλ./ΦΑΧ ………….Δ.Ο.Υ………. e-mail: ………………..κατά πληροφορίες σημερινός κάτοικος ………., για να υποβάλω την δήλωση διαχειριστικών ετών 2018 και 2019. Τα αποτελέσματα από τα λογιστικά βιβλία και τα δικαιολογητικά αυτών, μεταφέροντας τα αποτελέσματα από τα βιβλία στην δήλωση του εντύπου Ε3 ως είχαν.
Η κ…………με Α.Φ.Μ…………..δεν έχει ουδεμία σχέση με την ελεγχόμενη ατομική επιχείρηση. Για τις χρήσεις 2018 και 2019 είχα ζητήσει ως συνάδελφος από την κ……… να υποβάλει εκείνη το Ε3 διότι εγώ δεν μπορούσα να την υποβάλω. Δεν φέρει καμία ευθύνη για οτιδήποτε αφορά την εν λόγω εταιρεία διότι δεν γνώριζε, δεν γνωρίζει, δεν είχε και δεν έχει οποιαδήποτε ανάμειξη με αυτήν την εταιρεία. Για την συμπλήρωση την μεταφορά των δεδομένων από τα βιβλία στην δήλωση του Ε3 την συμπλήρωσα εγώ».
Επειδή με βάση τις ανωτέρω υπεύθυνες δηλώσεις, ο έλεγχος έκρινε τον προσφεύγοντα (και όχι την …….) ως σύνεργό της οντότητας……………………, με Α.Φ.Μ………….στην τέλεση εγκλημάτων φοροδιαφυγής του άρθρου 66 του ν.4987/2022 (ήδη άρθρο 79 του Κ.Φ.Δ.)
Επειδή ο προσφεύγων, στην κρινόμενη ενδικοφανή προσφυγή του, δομεί τον ισχυρισμό του περί έλλειψης ευθύνης του στο ότι ο ίδιος δεν ήταν ο λογιστής της ανωτέρω οντότητας και δεν τηρούσε τα λογιστικά της βιβλία, αλλά η μόνη ενέργεια στην οποία προέβη ήταν η απλή αντιγραφή των οικονομικών δεδομένων από τα λογιστικά βιβλία στο έντυπο Ε3.
Επειδή ωστόσο, η λογίστρια…………..με Α.Φ.Μ……………στην υπεύθυνη δήλωση που υπέβαλε στον έλεγχο, κατονομάζει ρητά τον προσφεύγοντα ως το άτομο που τηρούσε τα λογιστικά βιβλία της ανωτέρω οντότητας.
Επειδή ο προσφεύγων διέθετε τους κωδικούς taxisnet της οντότητας………………του…………με Α.Φ.Μ…………….. και επομένως, θα μπορούσε να εξακριβώσει πως τα δεδομένα που του δίνονταν για την υποβολή των δηλώσεων ήταν τουλάχιστον ανακριβή.
Επειδή σύμφωνα με το άρθρο 77 του Κ.Φ.Δ. «Σε περίπτωση αμφισβήτησης πράξης προσδιορισμού φόρου στο πλαίσιο ενδικοφανούς προσφυγής, ο φορολογούμενος ή οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο που προβαίνει στην εν λόγω αμφισβήτηση φέρει το βάρος της απόδειξης της πλημμέλειας της πράξης προσδιορισμού του φόρου».
Επειδή ο προσφεύγων, ο οποίος ισχυρίζεται ότι η οικεία Έκθεση Ελέγχου της ΥΕΔΔΕ ΠΑΤΡΑΣ τυγχάνει αναιτιολόγητη, δεν προσκομίζει κάποιο ουσιαστικό στοιχείο προς αντίκρουση των διαλαμβανομένων σε αυτήν.
Επειδή δηλαδή, από μόνη την επίκληση του προσφεύγοντα ότι δε γνώριζε για την ανακρίβεια των βιβλίων της οντότητας, δεν τεκμηριώνεται με βεβαιότητα η τυχόν παραπλάνησή του από αυτήν. Άλλωστε, σύμφωνα με τα δεδομένα της κοινής πείρας και λογικής, ουδείς έμπειρος λογιστής (έστω και συνταξιούχος) θα δεχόταν να υποβάλει δηλώσεις επιχείρησης, χωρίς να γνωρίζει λεπτομέρειες αυτής και χωρίς να είναι αυτός που τηρεί τα λογιστικά της βιβλία.
Επειδή περαιτέρω, από την Έκθεση Ελέγχου της ΥΕΔΔΕ ΠΑΤΡΑΣ για την οντότητα…………….., με Α.Φ.Μ. …….. (σελ. 17) προκύπτει ότι εκτός από το συνολικό ποσό των επίμαχων εικονικών τιμολογίων (163.943,70 €) που καταχωρήθηκε στα ακαθάριστα έσοδα, δηλώθηκαν δαπάνες σχεδόν ίσου ύψους (162.780,40 €), με αποτέλεσμα να προκύπτει οριακό κέρδος 1.163,30 €. Ωστόσο, από την ελεγχόμενη οντότητα δεν προσκομίστηκαν βιβλία και στοιχεία και από τις συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών-προμηθευτών δεν προκύπτουν επιχειρήσεις που να πώλησαν αγαθά ή να παρείχαν υπηρεσίες σε αυτήν (με εξαίρεση μία συναλλαγή καθαρής αξίας 4.032,26 € και αναλογούντος Φ.Π.Α. 967,74 €), γεγονός που καταδεικνύει ότι πρόκειται για αυθαίρετες και εικονικές καταχωρήσεις, προκειμένου να μην προκληθεί έλεγχος των φορολογικών αρχών.
…
Αποφασίζουμε
Την απόρριψη
