Φόρος κληρονομιάς: Η λεπτομέρεια που στερεί την έκπτωση 5% στην εφάπαξ πληρωμή
Πώς η βεβαίωση του φόρου καθορίζει αν ο φορολογούμενος δικαιούται την έκπτωση – Η υπόθεση που έκρινε η ΔΕΔ
Μια υπόθεση που εξετάστηκε από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών ανέδειξε μια κρίσιμη λεπτομέρεια στη φορολογία κληρονομιών: η έκπτωση 5% για εφάπαξ εξόφληση δεν εξαρτάται μόνο από το πότε πληρώνεται ο φόρος, αλλά από το πώς έχει βεβαιωθεί. Η φορολογούμενη, που κληρονόμησε περίπου 142.394 ευρώ μέσω trust του αγγλοαμερικανικού δικαίου, εξόφλησε τον φόρο κληρονομιάς μέσα σε τρεις ημέρες, θεωρώντας ότι πληρούσε τις προϋποθέσεις για την έκπτωση. Ωστόσο, το αίτημά της απορρίφθηκε.
Μετά την υποβολή της δήλωσης φόρου κληρονομιάς, η εκκαθάριση ανέδειξε οφειλή 34.318,89 ευρώ. Η φορολογούμενη προχώρησε άμεσα στην πλήρη εξόφληση και ζήτησε την επιστροφή του ποσού που αντιστοιχούσε στην έκπτωση 5%. Το κρίσιμο σημείο ήταν ότι η οφειλή δεν είχε βεβαιωθεί σε δώδεκα διμηνιαίες δόσεις, όπως συμβαίνει συνήθως. Επειδή η δήλωση αφορούσε αποκλειστικά κινητές αξίες και κρίθηκε ότι δεν υπήρχε επαρκής διασφάλιση πληρωμής, ο φόρος είχε καταστεί εξαρχής απαιτητός σε μία δόση.
Η ΔΕΔ έκρινε ότι η έκπτωση 5% εφαρμόζεται μόνο όταν ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να πληρώσει σε δόσεις αλλά επιλέγει να εξοφλήσει νωρίτερα, εντός της προθεσμίας της πρώτης διμηνιαίας δόσης. Στην προκειμένη περίπτωση δεν υπήρχε επιλογή δόσεων, άρα η πληρωμή δεν θεωρήθηκε «πρόωρη», αλλά απλή εξόφληση μιας ήδη εφάπαξ υποχρέωσης. Η επιχειρηματολογία της φορολογούμενης, ότι ο νόμος δεν προβλέπει ρητά τον αποκλεισμό της έκπτωσης σε τέτοιες περιπτώσεις, δεν έγινε δεκτή.
Η προσφυγή της κατά της αρχικής πράξης προσδιορισμού του φόρου κρίθηκε επίσης εκπρόθεσμη, με αποτέλεσμα να επιβεβαιωθεί πλήρως η απόφαση της φορολογικής αρχής. Η υπόθεση λειτουργεί ως υπενθύμιση ότι στη φορολογία κληρονομιών η διαδικασία βεβαίωσης του φόρου είναι εξίσου σημαντική με τον χρόνο πληρωμής, και ότι η έκπτωση 5% δεν ισχύει όταν ο φόρος είναι εξαρχής απαιτητός στο σύνολό του.
